Conform art. 21 alin. (4) din Codul fiscal sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii.

Totodata la acelasi articol se precizeaza ca contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat aceste sume, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

In aceste limite se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32 / 1994 privind sponsorizarea si Legii bibliotecilor nr. 334 / 2002 si / sau care acorda burse private, pe baza de contract, in conditiile Legii nr. 376 / 2004 privind bursele private, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca aceste cheltuieli insumate indeplinesc cumulativ conditiile prevazute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal.


Exemplu de calcul privind scaderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentand sponsorizarea

Un contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract de sponsorizare conform Legii nr. 32 / 1994 privind sponsorizarea, platind in trimestrul I 2009, sub forma sponsorizarii, suma de 150 lei.

La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2009, contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:
   
Venituri din vanzarea marfurilor = 1.000 lei
Venituri din prestari de servicii = 2.000 lei
Total cifra de afaceri (CA) = 3.000 lei

Cheltuieli privind marfurile = 750 lei
Cheltuieli cu personalul = 1.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 250 lei, din care: 150 lei sponsorizare
Total cheltuieli = 2.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2009:

Profitul impozabil = 3.000 - 2.000 + 150 = 1.150 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea: 1.150  x 16% = 184 lei

Potrivit art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, limitele sunt:

- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 9 lei;
- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare este  36,8 lei
 
Astfel, suma de scazut din impozitul pe profit este 9 lei lei. In concluzie pentru trimestrul I 2009 impozitul pe profit datorat este de: 184 – 9 = 175 lei.


Reglementari prevazute de Legea nr. 32 / 1994 privind sponsorizarea

Conform acestei legii sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti. Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific - cercetare fundamentala si aplicata. Actul de mecenat se incheie in forma autentica in care se vor specifica obiectul, durata si valoarea acestuia.

In cazul sponsorizarii sau mecenatului constand in bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat, la valoarea lor reala din momentul predarii catre beneficiar.

De retinut ca persoanele fizice sau juridice din Romania nu pot efectua activitati de sponsorizare sau de mecenat din surse obtinute de la buget.

Poate fi beneficiar al sponsorizarii:

a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara in Romania sau urmeaza sa desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant, stiintific - cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii sociale, de protectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare si punere in valoare a monumentelor istorice;
b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale administratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);
c) de asemenea, pot fi sponsorizati, in conditiile prezentei legi, emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune, precum si carti ori publicatii din domeniile definite la lit. a);
d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania a carei activitate in unul dintre domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica ce activeaza in domeniul pentru care se solicita sponsorizarea.


Reglementari prevazute de Legea nr. 376 / 2004 privind bursele private

Potrivit acestei legi bursa privata reprezinta sprijinul pentru studii acordat, in baza unui contract, de catre o persoana juridica de drept privat sau de catre o persoana fizica unui beneficiar care poate fi, dupa caz, elev, student, doctorand sau care urmeaza un program de pregatire postuniversitara intr-o institutie de invatamant superior acreditata, din tara sau din strainatate.

Cuantumul bursei private se stabileste la incheierea contractului si se poate modifica ulterior numai prin act aditional la acesta.

Bursa privata poate fi acordata pe intreaga durata a studiilor sau pe o perioada mai scurta de timp, stabilita prin contract.

Cuantumul lunar al bursei private va fi stabilit de catre cel care acorda bursa sau de alta persoana juridica ori fizica desemnata de acesta.

Contractul prin care se acorda bursa privata cuprinde clauze privind modul in care beneficiarul trebuie sa isi indeplineasca obligatiile de studiu, precum si celelalte conditii in care se ofera bursa.

Bursa privata nu poate fi acordata, in conditiile Legii nr. 376 / 2004, rudelor sau afinilor pana la gradul al IV-lea inclusiv.


Act normativ studiat in acest articol:

1. Codul fiscal
2. Legea nr. 32 / 1994 privind sponsorizarea
3. Legea nr. 376 / 2004 privind bursele private